深圳毗邻香港，香港企业来深投资的情况非常普遍。由于香港实施来源地税收管辖，加之香港与内地签有税收安排，根据安排规定香港企业可以在股息红利、利息、特许权和财产转让收益等方面享受协定优惠。但这也为一些非协定国家（地区）企业利用香港作为“踏脚石”，转投内地企业博取税收利益提供了可能。

日前，深圳地税局成功阻止了一例非居民企业滥用税收协定的行为，入库税款1200多万元。

外资企业申请税收优惠

据介绍，香港人黄先生（化名）在开曼群岛成立一家有限合伙企业，该企业于2007年在香港投资成立一家有限责任公司，法定股本1万港元，但是实际到位的仅有100港元。公司成立之后随即投资了深圳的一家公司，股权比例为14%。2009年，在深圳投资的公司在深圳中小板成功上市。2010年，深圳公司的法人股解禁,外贸知识，香港股东公司开始在二级市场减持出售所持股份。

根据规定，香港公司直接转让内地公司股权（股票）并取得相应转让所得，可以根据香港与内地签有的税收安排在转让收益方面享受协定优惠。但针对具体个案而言，该公司的所得能否享受内地与香港税收安排规定的协定待遇？税务专家对该公司的行为提出了六大质疑。

首先是香港公司的成立目的可疑。香港公司与深圳公司基本同一时间成立，可以说香港公司的成立就是为了投资内地资本市场；二是公司的注册资本，香港公司成立资本实际到位100港币，其资产规模与取得的巨额投资收益不匹配；三是公司的人员组成。公司仅有董事、秘书和会计员三人，没有相应专业投资人才，其功能与收益不匹配；四是公司的资金来源。由于公司成立资本低，公司对深圳公司投资大部分来源于开曼股东公司；五是公司的经营范围。除一笔深圳公司投资外，香港公司基本无任何实质性经营业务和经营所得；六是公司的经营决策。香港公司虽谓投资公司，但其融资、投资、减持等决策行为均来自于公司外。因此税务专家认为，该公司并不符合协定待遇。

地税局驳回申请要求补缴税款

经过反复调查取证和多次税企磋商，深圳市地税局驳回了这家非居民企业税收协定待遇申请，认定其滥用税收协定套取协定优惠，要求非居民企业按规定补缴转让境内企业股权应缴纳税款。

深圳市地税局认为，开曼群岛作为国际避税地，与中国没有签订税收协定，而香港与内地签有税收安排，黄先生的注册香港有限公司从资本、经营范围、经营决策、人员结构和实际经营等因素均难以否定其“导管公司”地位。本着“实质重于形式”原则，市地税局驳回其税收协定待遇申请。黄先生的企业最后认可了市地税局判断,上海注册香港公司，补缴了1200万的税款。

据了解，滥用税收协定是非协定缔约国(如开曼群岛)居民通过在协定缔约国（如香港）设立中介公司的做法获取其本不应该享有的税收协定中的税收优惠。由于深圳毗邻香港，香港企业到深圳投资的现象非常普遍，但并不是所有企业都能享受到协定优惠。